会计差错的更正应按以下规定处理:1、本期发现的,属于本期的会计差错,应调整本期相关项目 。例如,企业将本年度工程人员的工资计入了管理费用,则应将计入管理费用的工程人员工资调整计入工程成本 。2、本期发现的,属于以前年度的会计差错,按以下规定处理:①非重大会计差错,是指不足以影响会计报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的会计差错 。
对于本期发现的,属于与前期相关的非重大会计差错,不调整会计报表相关项目的期初数,但应调整发现当期与前期相同的相关项目,属于影响损益的,应直接计入本期与上期相同的净损益项目;属于不影响损益的,应调整本期与前期相同的相关项目 。例如,某企业1997年发现1996年管理用设备的折旧费用少提1000元,对于这一非重大会计差错,企业应将少提的1000元折旧费用,计入1997年的管理费用,同时,调整累计折旧的帐面余额 。
②重大会计差错,对于发生的重大会计差错,如影响损益,应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益,会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整;如不影响相益, 应调整会计报表相关项目的期初数 。例如,某企业于1997年发现1996年应计入工程成本的利息费用200000元,计入了1996年度的损益 。
发现该项差错后,企业应调整增加工程成本200000元;增加1996年度的利润总额200000元,增加1996年度净利润134000元〔200000×(1－33％)〕,调整增加未分配利润134000元(假如不考虑提取盈余公积等因素);调整增加应交税金66000元 。
该企业应在1997年度的资产负债表中,调整未分配利润、应交税金、在建工程等项目的年初数 。在编制比较会计报表时,对于比较会计报表期间的重大会计差错,应调整各该期间的净损益和其他相关项目,视同该差错在产生的当期已经更正;对于比较会计报表期间以前的重大会计差错,应调整比较会计报表最早期间的期初留存收益,会计报表其他相关项目的数字也应一并调整 。
例如,在上述例子中,该企业在提供比较会计报表时,对于比较会计报表中的利润表,应调整利润表上的上年数各相关项目,即财务费用项目减少200000元,利润总额增加200000元,净利润增加134000元;对于资产负债表应调整相关项目的年初数,其他会计报表也按此规定进行调整 。
如果上述例子中1997年发现的,属于1995年发生的会计差错,则提供比较会计报表时,在利润表的上年数栏中除年初未分配利润项目外,不需要作任何调整;资产负债表调整相关项目的年初数 。2、会计差错在会计报表附注中的披露按照本准则的规定,会计差错应在会计报表附注中披露如下事项:(1)重大会计差错的内容,包括重大会计差错的事项陈述和原因以及更正方法 。
(2)重大会计差错的更正金额,包括重大会计差错对净损益的影响金额以及对其他项目的影响金额 。3、会计差错更正举例(1)本期发现的与本期相关的会计差错更正例5:ABC公司于1998年3月份发现,当年1月份购入的一项管理用低值易耗品,价值1000元,误记为固定资产,并已提折旧100元 。
则ABC公司应于发现时进行更正,会计分录为:借:低值易耗品1000贷:固定资产1000借:累计折旧100贷:管理费用100假如该低值易耗品已领用,并按规定摊销了200元借:待摊费用1000贷:低值易耗品1000借:管理费用200贷:待摊费用200例6:ABC公司于1998年5月份发现有一项固定资产在本年度漏提折旧,数额为2000元。
则应于发现时补提,会计分录为:借:管理费用2000贷:累计折旧2000(2)本期发现的与前期相关的非重大会计差错的更正例7:ABC公司在1998年发现1997年漏记了管理人员工资1500元 。则1998年更正此差错的会计分录为:借:管理费用1500贷:应付工资1500例8:ABC公司于1998年发现,1997年从银行存款中支付全年机器设备保险费3000元,帐上借记了“待摊费用”3000元,贷记了“银行存款”3000元,但在1997年未核销 。

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