借：销售费用　300
　贷：应付职工薪酬300
要求：请判断 ， 该公司会计人员上述事项的处理是否正确；如不正确 ， 说明理由 ， 并编制相关的更正分录（相关差错视同当期差错 ， 不通过“以前年度损益调整”科目核算） 。
（答案中的金额单位采用元表示）
事项（1）大海公司的会计处理不正确 。
理由：大海公司以自产产品作为非货币性福利发放给职工的 ， 应当按照该产品的公允价值和相关税费 ， 计量应计入成本费用的职工薪酬金额 。
应计入生产成本的金额=85×450×（1+13%）=43222.5（元）
应计入管理费用的金额=15×450×（1+13%）=7627.5（元）
更正分录：
借：管理费用　3127.5（7627.5-4500）
生产成本17722.5（43222.5-25500）
　贷：应付职工薪酬20850
借：应付职工薪酬20850
主营业务成本30000（100×300）
　贷：主营业务收入　45000（450×100）
应交税费——应交增值税（销项税额）5850（450×100×13%）
事项（2）大海公司的会计处理不正确 。
理由：委托加工应税消费品收回后 ， 以不高于受托方计税价格直接用于销售的 ， 委托方应将由受托方代收代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本 ， 而不能抵扣 。
更正分录：
借：原材料　2000
　贷：应交税费——应交消费税　2000
事项（3）的会计处理不正确 。
理由：被辞退职工不能再为企业带来经济利益 ， 所以辞退福利应计入管理费用 。
更正分录如下：
借：管理费用　300
　贷：销售费用　300


【例10-2】
乙公司共有1 000名职工 ， 从2×15年1月1日起 ， 该公司实行累积带薪缺勤制度 。该制度规定 ， 每名职工每年可享受5个工作日带薪年休假 ， 未使用的年休假只能向后结转一个日历年度 ， 超过1年未使用的权利作废 ， 不能在职工离开公司时获得现金支付；职工休年休假是以后进先出为基础 ， 即首先从当年可享受的权利中扣除 ， 再从上年结转的带薪年休假余额中扣除；职工离开公司时 ， 公司对职工未使用的累积带薪年休假不支付现金 。
2×15年12月31日 ， 每个职工当年平均未使用带薪年休假为2天 。根据过去的经验并预期该经验将继续适用 ， 乙公司预计2×16年有950名职工将享受不超过5天的带薪年休假 ， 剩余50名职工每人将平均享受6天半年休假 ， 假定这50名职工全部为总部各部门经理 ， 该公司平均每名职工每个工作日工资为300元 。
【答案】
乙公司在2×15年12月31日应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资负债 ， 即相当于75天（50×1.5天）的年休假工资22 500（75×300）元 ， 并作如下账务处理：
借：管理费用　22 500
　贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤　22 500
2×16年 ， 如果50名职工均未享受累积未使用的带薪年休假 ， 则冲回上年度确认的费用：
借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤22 500
　贷：管理费用　22 500
【车间主任工资 车间工人工资和车间管理人员工资】2×16年 ， 如果50名职工均享受了累积未使用的带薪年休假 ， 则2×16年确认的工资费用应扣除上年度已确认的累积带薪费用 。

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