浅析会计电算化的内部控制制度
【摘要】文章分析了电算化会计信息系统的迅速发展给会计工作带来了全新的变革 ， 强化和突出电算化环境下会计信息系统的内部控制制度建设 ， 不断探索适合电算化环境的内部控制措施应当是当前会计理论界和实务界面临的首要问题 。
【关键词】会计;管理;制度;电算化
内部控制制度作为企业受托者实现其经营管理目标 ， 完成受托责任的一种手段 ， 在企业内部管理监控系统中起着举足轻重的作用 。建立和完善我国内部控制制度对提高企业管理水平、防止错误和舞弊、保护投资者的合法权益并保证资本市场有效运行具有重要的意义 。
《会计法》规定：“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度 。”这一规定蕴涵了两层含义：一是各单位都必须建立内部会计监督制度 ， 这是法定义务 ， 必须履行;二是各单位内部会计监督制度必须健全 。现行的财务、会计制度中关于内部控制制度的制定主要以手工操作环境为基础 。电算化会计信息系统的迅速发展给会计工作带来了全新的变革 。从形式上看 ， 它改变了数据的核算手段 ， 引进了计算机进行数据处理;改变了数据的存储方式 ， 导致账簿概念的重新定义和分类 。从效益成本来看 ， 以更少的人员从事更多岗位的工作 ， 节约了人力、物力 ， 但同时也对管理部门的设置和会计人员及岗位组成提出了更高的要求 ， 更为重要的是它改变了某些与审计线索有关的关键因素(如会计核算程序 ， 数据存取方式、存储介质等) ， 使得会计学家们研究已久的基于手工操作环境下的一些内部控制措施在电算化环境下难以实施 ， 给审计人员的工作提出了挑战 。另外 ， 随着全球经济一体化 ， 传统的企业运营方式和信息输出已不能适应其发展的需要 。当前 ， 掌握信息胜于掌握货币与财政 ， 对信息的及时性、安全性、保密性要求给无纸化、信息化和网络化的会计数据的发展提出了新的课题 。因此 ， 尽管有关会计信息系统内部控制的研究还处于初级阶段 ， 但是 ， 强化和突出电算化环境下会计信息系统的内部控制制度建设 ， 不断探索适合电算化环境的内部控制措施应当是当前会计理论界和实务界面临的首要问题 。
一、实行电算化内部控制的必要性
(一)电算化环境下存在电脑操作无形化和存储介质无纸化的缺陷
在手工会计信息系统中 ， 会计人员之间的联系是直接的 ， 因而很自然地形成了相互制约、相互监督的关系 。同时会计数据用可见的文字、符号直接记录在纸上 ， 直观性较强 ， 不同的笔迹可作为控制的手段;而电算化信息系统中 ， 这种人员之间的联系部分地转变为人与计算机的联系 ， 操作员身份的识别及授权控制等都有别于手工会计信息系统 ， 手工会计信息系统中易于辨认的审计线索如笔迹、印章等在电算化环境下已无处可寻 。此外 ， 手工环境下 ， 记录在凭证、账簿、报表等纸介质上的会计记录其勾稽关系较为明确 ， 而在电算化环境下 ， 由于会计记录被存储在磁盘、软盘等磁介质上 ， 不宜实施签字、盖章等手段 ， 而且磁介质很容易被改动 ， 因此 ， 如何防止数据被非法修改及如何尽可能避免利用计算机进行犯罪是电算化内部控制必须解决的问题 。

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